Gelir Vergisi Genel Bildirisi (Seri No: 329)

30 Aralık 2024 PAZARTESİ

Resmi Gazete

Sayı : 32768 (2. Mükerrer)

TEBLİĞ

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:

GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

(SERİ NO: 329)

BİRİNCİ BÖLÜM

Amaç ve Yasal Düzenlemeler

Amaç

MADDE 1- (1) Bu Bildirinin hedefi, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, yinelenmiş 80, 82, 86, 103 ve tekrarlanmış 121 inci unsurlarında yer alan ve yine değerleme oranında artırılan maktu had ve fiyatlar, kolay tarza tabi mükelleflerde toplu evrak düzenleme uygulaması ile 1/1/2006 tarihinden evvel ihraç edilen bir kısım menkul değerlerden 2024 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ait konuların açıklanmasıdır.

Yasal düzenlemeler

MADDE 2- (1) 193 sayılı Kanunun tekrarlanmış 121 inci hususunda;

“.

Birinci fıkrada yer alan fiyat, her yıl bir evvelki yıla ait olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu kararlarına nazaran belirlenen yine değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu biçimde hesaplanan fiyatın %5’ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve meblağı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, yasal oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin tarz ve temelleri belirlemeye yetkilidir.”

hükmü yer almaktadır.

(2) 193 sayılı Kanunun yinelenmiş 123 üncü unsurunda;

“.

2. Bu Kanunun 9/10, 19, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, yinelenmiş 80, 82 ve 86 ncı unsurları ile 89 uncu hususunun birinci fıkrasının (15) numaralı bendinde yer alan maktu had ve meblağlar, her yıl bir evvelki yıla ait olarak Vergi Usul Kanunu kararlarına nazaran belirlenen tekrar değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu formda hesaplanan maktu had ve fiyatların % 5’ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette tespit edilen had ve fiyatları % 50’sine kadar artırmaya yahut indirmeye yetkilidir.

3. Bu Kanunun 103 üncü hususunda yer alan vergi tarifesinin gelir dilim meblağları hakkında, bu unsurun (2) numaralı fıkrası uygulanır.”

hükmü yer almaktadır.

İKİNCİ BÖLÜM

Yeniden Değerleme Oranında Artırılan Had ve Tutarlar

Yeniden değerleme oranında artırılan had ve tutarlar

MADDE 3- (1) 193 sayılı Kanunun tekrarlanmış 123 üncü unsuru kararı uyarınca, tıpkı Kanunun 9/10, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, yinelenmiş 80, 82, 86 ve 103 üncü hususlarında yer alan ve 2024 yılında uygulanan had ve meblağlar 27/11/2024 tarihli ve 32735 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Bildirimi (Sıra No: 574) ile 2024 yılı için % 43,93 (kırk üç virgül doksan üç) olarak tespit edilen yine değerleme oranında artırılması suretiyle belirlenerek 2025 takvim yılında uygulanacak olan had ve meblağlar aşağıdaki formda tespit edilmiştir.

(2) 2025 takvim yılında uygulanmak üzere 193 sayılı Kanunun;

a) 9 uncu unsurunun birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan, internet ve gibisi elektronik ortamlar üzerinden yapılan satış hasılatı 1.580.000 TL,

b) 21 inci hususunun birinci fıkrasında yer alan mesken kira gelirleri için uygulanan istisna fiyatı 47.000 TL,

c) 23 üncü hususunun birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan, işyerinde yahut müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan günlere ilişkin bir günlük yemek bedeline ait istisna meblağı 240 TL,

ç) 23 üncü unsurunun birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan, patronlarca hizmet erbabının işyerine gidip gelmesi için sağlanan menfaatlere ait istisna meblağı 126 TL,

d) 31 inci hususunun ikinci fıkrasında yer alan engellilik indirimi fiyatları;

– Birinci derece engelliler için 9.900 TL,

– İkinci derece engelliler için 5.700 TL,

– Üçüncü derece engelliler için 2.400 TL,

e) 40 ıncı hususunun birinci fıkrasının;

– (1) numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek arabalarının her birine ait aylık kira bedeli 37.000 TL, masraf olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma kıymet vergisinin toplam fiyatı 990.000 TL,

– (7) numaralı bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek fiyat; özel tüketim vergisi ve katma paha vergisi hariç 1.100.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği yahut binek arabanın ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 2.100.000 TL,

f) 47 nci unsurunun birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı;

– Büyükşehir belediye sonları içinde 79.000 TL,

– Başka yerlerde 48.000 TL,

g) 48 inci hususunun birinci fıkrasında yer alan hadler;

– (1) numaralı bent için 990.000 TL ve 1.580.000 TL,

– (2) numaralı bent için 480.000 TL,

– (3) numaralı bent için 990.000 TL,

ğ) 68 inci hususunun birinci fıkrasının;

– (4) numaralı bendinde yer alan amortisman olarak indirim konusu yapılabilecek meblağ; özel tüketim vergisi ve katma bedel vergisi hariç 1.100.000 TL, vergilerin maliyet bedeline eklendiği yahut binek arabanın ikinci el olarak iktisap edildiği hallerde 2.100.000 TL,

– (5) numaralı bendinde yer alan kiralama yoluyla edinilen binek arabalarının her birine ait aylık kira bedeli 37.000 TL, masraf olarak indirim konusu yapılabilecek özel tüketim vergisi ve katma paha vergisinin toplam fiyatı 990.000 TL,

h) Tekrarlanmış 80 inci unsurunun üçüncü fıkrasında yer alan kıymet artışı karlarına ait istisna fiyatı 120.000 TL,

ı) 82 nci hususunun ikinci fıkrasında yer alan arızi karlara ait istisna fiyatı 280.000 TL,

i) 86 ncı unsurunun birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya bahis olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ait beyanname verme hududu 18.000 TL,

olarak tespit edilmiştir.

(3) 193 sayılı Kanunun 103 üncü unsurunun birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde temel alınan tarife, 2025 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde uygulanmak üzere aşağıdaki formda yine belirlenmiştir.

158.000 TL’ye kadar % 15

330.000 TL’nin 158.000 TL’si için 23.700 TL, fazlası % 20

800.000 TL’nin 330.000 TL’si için 58.100 TL (ücret gelirlerinde

1.200.000 TL’nin 330.000 TL’si için 58.100 TL), fazlası % 27

4.300.000 TL’nin 800.000 TL’si için 185.000 TL (ücret gelirlerinde

4.300.000 TL’nin 1.200.000 TL’si için 293.000 TL), fazlası % 35

4.300.000 TL’den fazlasının 4.300.000 TL’si için 1.410.000 TL

(ücret gelirlerinde 4.300.000 TL’den fazlasının 4.300.000 TL’si için

1.378.000 TL), fazlası % 40

(4) 193 sayılı Kanunun yinelenmiş 121 inci hususu kararı uyarınca, anılan unsurun birinci fıkrasında yer alan fiyat, 1/1/2025 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 9.900.000 TL olarak tespit edilmiştir.

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM

Basit Adapta Kar Tespiti ile İlgili Hususlar

Kar hadleri emsallerine nazaran düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler

MADDE 4- (1) Ulusal piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar üzere kar hadleri emsallerine nazaran düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı Kanunun 48 inci unsuru ile Hazine ve Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2024 yılı için 30/12/2023 tarihli ve 32415 ikinci yinelenmiş sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Bildirisi (Seri No: 324) ile belirlenen fiyatlar yine artırılmıştır.

(2) Buna nazaran, anılan unsurların ticaretini yapanların, 2025 takvim yılında da kolay yöntemden yararlanabilmeleri için alış, satış yahut hasılatlarının 31/12/2024 tarihi prestijiyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir:

(3) Belirtilen bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, kolay yordamın özel koşulları bakımından üstteki hadler dikkate alınmak suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Bildirimi (Seri No: 136)’ndeki hesaplamalar doğrultusunda süreç yapılacaktır.

Basit adaba tabi mükelleflerde gün sonunda toplu doküman düzenleme uygulaması

MADDE 5- (1) Kolay adaba tabi mükelleflerle ilgili 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Bildirisi (Seri No: 215) ile getirilen, doküman vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlenmesine ait uygulamanın, 31/12/2025 tarihine kadar devam etmesi Vergi Metot Kanununun tekrarlanmış 257 nci unsurunun Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM

Menkul Sermaye İradının Beyanında İndirim Oranı Uygulaması

2024 takvim yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulaması

MADDE 6- (1) 193 sayılı Kanunun 76 ncı unsurunun 5281 sayılı Kanunun 44 üncü hususuyla yürürlükten kaldırılan ikinci fıkrasında, 193 sayılı Kanunun 75 inci unsurunun ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kar hisseleri, dövize, altına yahut diğer bir kıymete endeksli menkul değerler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul değerlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.

(2) 193 sayılı Kanunun indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı unsurunun ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun süreksiz 67 nci unsurunun dokuzuncu fıkrası kararı mucibince 1/1/2006 tarihinden evvel ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan kararlar temel alınacağından, indirim oranı uygulaması bahsi geçen menkul değer gelirleri için devam etmektedir.

(3) İndirim oranı; 213 sayılı Kanuna nazaran o yıl için tespit edilmiş olan tekrar değerleme oranının, tıpkı devirde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmekte olup 213 sayılı Kanun kararlarına nazaran 2024 yılı için tespit edilmiş olan yine değerleme oranı %43,93’tür. Bu devirde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise %35,53’tür. Buna nazaran, 2024 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%43,93 / %35,53=) %123,64 olmaktadır.

Bu oranlar dikkate alındığında, 2024 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden büyük çıkmaktadır.

(4) Bu kapsamda, 2024 yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006 tarihinden evvel ihraç edilmiş olan ve 193 sayılı Kanunun 75 inci unsurunun ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut Yönetimi ve Özelleştirme Yönetimince çıkarılan menkul değerlerden sağlanan gelirler indirim oranının birden büyük olması münasebetiyle beyan edilmeyecektir.

(5) Dövize, altına yahut öteki bir kıymete endeksli menkul değerler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul değerlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının ve ticari işletmelere dahil çıkar ve iratların beyanında indirim oranı uygulanmamaktadır.

(6) 193 sayılı Kanunun süreksiz 67 nci unsurunun dördüncü fıkrası uyarınca, anılan Kanunun 75 inci unsurunun ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları 1/1/2006 tarihinden itibaren kesin olarak tevkifat yoluyla vergilendirilmekte olup bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması kelam konusu değildir.

Yürürlük

MADDE 7- (1) Bu Bildirim 1/1/2025 tarihinde yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 8- (1) Bu Bildirim kararlarını Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.